Вопрос
Наше ТЧСЖ было
создано в январе 2013 года для обслуживания нескольких новых 7-этажных
многоквартирных жилых домов. 1 и 2 этажи домов предназначены для объектов
торговли и оказания услуг (нежилые помещения). В домах отсутствует центральное
отопление, в связи, с чем услуги теплоснабжения со стороны ПО
"Ташиссиккуввати" в их жилые квартиры и нежилые помещения не
оказываются. С учётом наличия в каждом доме собственной котельной, наше
товарищество, используя за свой счёт холодную воду, газ и электроэнергию, производит
и предоставляет жителям квартир и хозяйствующим субъектам, занимающим нежилые
помещения, услуги по отоплению и горячему водоснабжению, за что от указанных
пользователей получает оплату.
Признаётся ли
оказание товариществом услуг теплоснабжения в жилые и нежилые помещения
обслуживаемых им домов предпринимательской деятельностью и, если да, является
ли оно плательщиком налога на прибыль юридических лиц, НДС и, быть может,
других налогов в рамках этой деятельности? 2. Если товарищество является плательщиком
перечисленных выше налогов, то не подпадает ли оно под какую-либо льготу?
По этому вопросу был ответ эксперта Нормы
и обсуждение в группе «Налоговые консультанты
Узбекистана»
Предлагаю свою точку зрения по этому
вопросу
Сначала определимся с понятием ТЧСЖ и имуществом ТЧСЖ.
Согласно ст. 3 №ЗРУ-32
«О товариществах частных собственников жилья» от 12.04.2006 г. (далее – Закон
«О ТЧСЖ») под товариществом частных
собственников жилья (далее - ТЧСЖ) представляет собой объединение частных собственников жилых помещений в
одном или нескольких компактно расположенных многоквартирных домах,
объединенных общим земельным участком с элементами благоустройства.
Согласно ст.4 Закона «О ТЧСЖ» ТЧСЖ создается:
1)
для совместного управления и обеспечения содержания, охранности
и ремонта жилищного фонда;
2)
пользования общим
имуществом частных собственников жилых помещений в многоквартирном доме
(далее - общее имущество).
Общим имуществом ТЧСЖ являются:
ü общие помещения многоквартирного дома;
ü несущие и ограждающие конструкции;
ü межквартирные лестничные клетки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты;
ü коридоры, технические этажи, подвалы, чердаки и крыши;
ü внутридомовые инженерные сети и коммуникации, механическое, электрическое,
санитарно-техническое и иное оборудование и устройства, находящиеся за
пределами или внутри помещений и обслуживающие более одного помещения (статья
28 Закона «О ТЧСЖ»).
При
этом сами квартиры, как жилые, так и нежилые помещения не относятся к общему
имуществу ТЧСЖ.
Согласно ст. 30,31,32 Закона «О ТЧСЖ» собственники помещений
обязаны совместно нести общие расходы
по содержанию общего имущества.
Общие расходы представляют собой расходы членов товарищества,
связанные с содержанием общего имущества,
земельного участка и имущества товарищества. Обязательными платежами являются
ежемесячные платежи членов товарищества за предоставляемые им коммунальные
услуги. Содержание общего имущества направлено на обеспечение надлежащего
технического и санитарного состояния общего
имущества. Содержание общего имущества включает в себя управление,
поддержание технического и санитарного состояния (обслуживание), ремонт и
другую деятельность, направленную на сохранность и создание необходимых условий
пользования этим имуществом.
Согласно ст. 37 Закона «О ТЧСЖ» имущество (не путать с общим имуществом ТЧСЖ) товарищества состоит
из денежных средств, зданий, сооружений, оборудования, инвентаря, транспортных
средств и другого имущества, приобретенного за счет средств товарищества и другими способами, не запрещенными
законодательством, а также элементов озеленения и благоустройства на земельном
участке товарищества. При этом «собственным имуществом» ТЧСЖ является
имущество, обособленное от общего
имущества собственников помещений в многоквартирном доме, приобретаемое на
средства ТЧСЖ и другими способами, не запрещенными законодательством (п.5 Положения по
определению состава затрат при
формировании обязательных взносов собственников помещений по содержанию
общего имущества, земельного участка
и имущества товарищества частных
собственников жилья и введению
предельного уровня рентабельности на услуги подрядных организаций по
обслуживанию и ремонту жилищного фонда, Утверждено Постановлением от 25.12.2006г.
МФ N 104, МЭ N 17, УзА "Узкоммунхизмат" N 01-1371, зарегистрированным
МЮ 10.04.2007 г. N 1672)
Итак,
ТЧСЖ создается, чтобы нести общие расходы по содержанию общего имущества. При этом сами квартиры, как жилые, так и
нежилые не относятся к общему имуществу ТЧСЖ. Обязательные членские взносы
нужны для содержания общего имущества, поддержание технического и санитарного
состояния (обслуживание), ремонта и другую деятельность, направленную на
сохранность и создание необходимых условий пользования этим имуществом. Так
называемым «собственным имуществом» ТЧСЖ является имущество обособленное от
общего имущества приобретаемое на
средства ТЧСЖ и другими способами, не запрещенными законодательством.
Собственная котельная ТЧСЖ может являться как общим имуществом ТЧСЖ, если
котельная изначально была на момент приватизации квартир, так и имуществом
обособленным от общего имущества ТЧСЖ, если построено на деньги ТЧСЖ.
Является ли котельная в целях налогообложения обслуживающим хозяйством?
Согласно ст. 139 НК РУз под обслуживающими хозяйствами
понимаются хозяйства, деятельность которых направлена на обслуживание основной
деятельности налогоплательщика и не связана с производством товаров,
выполнением работ и оказанием услуг, являющихся целью данного
налогоплательщика. К обслуживающим хозяйствам относятся подсобные хозяйства,
объекты жилищно-коммунального хозяйства, … и иные аналогичные хозяйства, производства
и службы, осуществляющие реализацию услуг своим работникам или сторонним лицам.
К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся … объекты газо-, тепло- и
электроснабжения населения, … предназначенные для технического обслуживания и
ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы,
физической культуры и спорта.
Так как основной деятельностью ТЧСЖ является обслуживание общего имущества
ТЧСЖ, то деятельность котельной как
обслуживающего хозяйства ТЧСЖ должна быть связана именно с обслуживанием ОБЩЕГО
ИМУЩЕСТВА. То есть котельная должна в первую очередь снабжать теплоэнергией подвалы,
подъезды и другое обособленное «собственное» имущество ТЧСЖ. На практике
котельные создаются в первую очередь для отопления квартир. Простые расчеты
и/или ТЭО покажут, что основное снабжение (до 90%) теплоэнергии идет именно на
отопление квартир.
Учитывая, что целью создания
котельной в первую очередь является именно отопление квартир, и что квартиры не
относятся к общему имуществу ТЧСЖ, а также, обслуживание квартир не является
основной деятельностью ТЧСЖ, котельную
нельзя назвать обслуживающим хозяйством ТЧСЖ. В части отопления подвалов и подъездов расходы по отоплению
включаются в состав общих расходов ТЧСЖ (на эти нужды и собираются часть
членских взносов). В части отопления квартир
и нежилых помещений оплата собственников является оплатой за предоставление
платных услуг со стороны ТЧСЖ, то есть эта деятельность является предпринимательской деятельностью.
Налогообложение
Согласно
части первой ст. 217 НК РУз услуги, оказываемые
населению по теплоснабжению, облагаются НДС по нулевой ставке. Соответственно
при реализации услуг котельной собственникам жилых помещений, применяется
нулевая ставка НДС, а при реализации услуг собственникам нежилых помещений, а
также другим стронним хозяйствующим субъектам эти услуги облагаются НДС по
ставке 20%
Согласно п.1 части первой ст. 269 НК РУз при исчислении
налога на имущество юридических лиц налогооблагаемая база уменьшается на
среднегодовую остаточную стоимость (среднегодовую стоимость) объектов
коммунального хозяйства. К объектам коммунального хозяйства также относятся
котельные (включая оборудование) для коммунально-бытовых нужд. Соответственно
на котельную налог на имущество не начисляется.
В части
реализации услуг котельной собственникам жилых и
нежилых помещений, а также другим сторонним хозяйствующим субъектам льготы по налогу на прибыль, налогу на благоустройство и развитие
социальной инфраструктуры, внебюджетным отчислениям не предусмотрены.
Согласно части четвертой ст. 279 НК РУз при осуществлении ТЧСЖ
предпринимательской деятельности ТЧСЖ являются плательщиками земельного налога
по земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности.
Соответственно на земельный участок под котельной начисляется земельный налог.
Мансуров Ботир
01.06.2015г.
Комментариев нет:
Отправить комментарий