Выданы "лишние" дивиденды

«Солик-инфо» от 5.03.2015г.

Автор Д.Султанов

К нам поступают вопросы по излишне выданным дивидендам.

Например:

1.      по итогам аудиторской проверки за период с 2010 года по 9-й месяц 2013 года выявилось, что чистая прибыль предприятия (ООО) была завышена. Но в этот период, исходя из указанной в финансовой отчетности прибыли, были выплачены дивиденды. После корректировки прибыли по счету 6610 "Дивиденды к оплате" образовалась задолженность учредителей перед обществом. Но на дату проведения аудиторской проверки эти учредители (нерезиденты Республики Узбекистан) выбыли из состава общества, подарив свою долю учредителю с узбекской стороны. При этом размер уставного фонда не изменился.
Возникает ли в этом случае доход нерезидента? Если да, то какую ставку налога применять?

2.      Следующий вопрос: согласно уставу нашего ООО, мы имеем право распределять дивиденды по итогам квартала. В первом полугодии 2014 года мы работали с прибылью. По итогам I, II кварталов распределили и выдали дивиденды нашему учредителю – физическому лицу. Обложили их налогом по ставке 10%. Однако во втором полугодии в связи с некоторыми экономическими обстоятельствами, которые мы не могли предусмотреть, был получен убыток. В результате в целом за 2014 год имеется небольшая прибыль, но меньше, чем за первое полугодие. Если смотреть на результат в целом за 2014 год, получается, что выданы лишние дивиденды.
Возникает ли в этом случае какой-то иной доход учредителя, но не дивиденды? Если да, то какую ставку налога применять?

По этим вопросам мнение Экспертного совета при редакции “Солиқ Инфо” выразил председатель Дильшод Султанов: «Дивиденды пересмотру не подлежат».

Если дивиденды получены в соответствии с учредительными документами и финансовым результатом, подготовленным бухгалтерской службой предприятия и утвержденным директором на основании протокола заседания учредителей или решения учредителя (если он один), то переквалификация дивидендов в другой вид доходов не должна производиться.
Если по итогам года или по итогам проверки аудиторской компании доходы, распределенные ранее, не подтвердились, то есть год окончен с меньшей прибылью или вообще убытком, либо пересмотрены финансовые показатели предприятия (скорректированы расходы или доходы), то полученный убыток предприятия в дальнейшем погашается либо за счет прибыли будущих лет, либо за счет резервного фонда, либо путем уменьшения размера уставного капитала либо дополнительных взносов участников. Дополнительных доходов у участников общества (учредителей) – юридических и физических лиц – не возникает.

Этот вывод следует из положений Закона Республики Узбекистан "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" (далее – Закон).
Статья 25 Закона: "Общество вправе ежеквартально, один раз в полгода или один раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества".
Если юридическое лицо неправильно вело учет (случай первый) – не учло всех расходов, как исправляется ошибка? Это можно сделать путем внесения исправления в финансовую отчетность ООО. Согласно пункту 16 НСБУ № 3:

"Сумма корректировки ошибок (фундаментальных), допущенных при подготовке финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в чистый доход или убыток отчетного периода".

Об этом же написано в пункте 15 Правил по заполнению форм финансовой отчетности (рег. № 1209 от 24.01.2003 г.):

"Исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производятся в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года).

Сумма корректировок фундаментальных (существенных) ошибок, допущенных в предыдущем периоде, может отражаться в финансовой отчетности путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало года и внесением соответствующих корректировок активов, обязательств и других статей собственного капитала".
Исправление ошибки, заключающейся в излишнем распределении накопленной прибыли, любым из разрешенных НСБУ способов приведет в следующих отчетных периодах к уменьшению нераспределенной прибыли, доступной для распределения в виде дивидендов, иными словами, уменьшит сумму дивидендов в последующие периоды.

Рассмотрим статью 9 Закона Обязанности участников общества.
"Участники общества обязаны:

ü  вносить вклады в порядке, размерах, способами и в сроки, которые предусмотрены настоящим Законом и учредительными документами общества;

ü  не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества.
Участники общества несут и другие обязанности, предусмотренные законодательством и учредительными документами общества".

То есть за учредителями не закреплена обязанность отвечать по ошибкам или при плохом планировании деятельности юридического лица. Учредитель принимает решение согласно данным бухгалтерского учета.

Таким образом, никакого обязательства отвечать за финансовый результат общества у учредителей в этом случае не появится. И уж тем более нет необходимости корректировать бухгалтерский счет 6610.
Однако бухгалтерская служба предприятия перед принятием учредителями решения о распределении прибыли должна сообщить об обстоятельствах, при которых общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками. Об этих обстоятельствах говорится в статье 26 Закона:

ü до полной оплаты всего уставного фонда (уставного капитала) общества;

ü до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных настоящим Законом;

ü если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам банкротства в соответствии с законом или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

ü если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного фонда (уставного капитала) и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

ü в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Само по себе требование законодательства о необходимости ассигнования части нераспределенной прибыли в резервный фонд направлено, в том числе, как раз на ограничение ее распределения в виде дивидендов. Созданный резерв потенциально может быть использован для смягчения для предприятия последствий ошибок, приводящих к чрезмерному распределению накопленной прибыли.

Кроме того, и участники общества (учредители), и администрация предприятия должны помнить положения статьи 19 Закона:

"Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного фонда (уставного капитала), общество обязано объявить об уменьшении своего уставного фонда (уставного капитала) до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного фонда (уставного капитала), установленного настоящим Законом на дату государственной регистрации общества, оно подлежит ликвидации". В этом случае, по сути, будет зафиксирован факт изъятия капитала. Такое изъятие может производиться в пределах первоначальных вкладов учредителей, поэтому такое изъятие не приводит к налоговым последствиям.